Бухгалтерский учет валютных операций

Бухгалтерский учет валютных операций

Применение других видов оценок допускаетс я в случа я х, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами. 4. Об я зательность проведени я инвентаризации имущества и финансовых об я зательств и отражени я ее результатов в бухгалтерском учете. 5. Формирование учетной политики организации осуществл я етс я в соответствии с допущени я ми и требовани я ми, установленными Положением по бухгалтерскому учету ”Учетна я политика предпри я ти я ”. В данной курсовой работе рассматриваетс я бухгалтерский учет валютных операций, а в основном учет импортных операций.

Импорт я вл я етс я важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполн я етс я рынок товаром, который в данный момент пользуетс я спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие отношени я выгодны обоим сторонам.

Развитие данного учета в нашей стране очень важно, особенно в момент становлени я рыночных отношений. Пор я док учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержани я учетных партий.

Содержание учетных партий определ я етс я видом товара и способом доставки. При импорте сырь я , продовольстви я и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а железнодорожным транспортом - вагон, эшелон. Если по услови я м контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной единицей считаетс я парти я , оформленна я одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себ я контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рубл я х . 1. Истори я развити я международного учета. Учет в народном хоз я йстве стран СНГ подвергаетс я коренной реконструкции, цель которой - приближение к мировым стандартам. К сожалению, «железный занавес», а затем «берлинска я стена» не позвол я ли советским специалистам своевременно улавливать тенденции в развитии теории и практики учета в зарубежье. В насто я щее врем я предстоит в возможно короткий срок перестроить учет, сделав его адекватным рыночной экономики.

Целесообразно вз я ть на вооружение все ценное, что накоплено бухгалтерской наукой и практикой развитых капиталистических государств и получило отражение в системе национальных счетов (СНС) и международных бухгалтерских странах (МБС). Одновременно следует проанализировать достижени я отечественного учета, отобрать проверенные временем и практикой решени я , определить возможности их применени я в новых услови я х рыночного хоз я йства.

Систему национальных счетов ООН, аналогичную по структуре стандартной системе национальных счетов, созданной исследовательским центром по национальным счетам при Кембриджском университете, учредила Организаци я европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС). Перва я СНС содержала счета дл я учета производства, потреблени я домашних хоз я йств, потреблени я органов общего управлени я , сбережений и инвестиций, внешней торговли.

Второй пересмотр СНС, начатый в 1963 г., завершилс я изданием в 1968 г. нового варианта, разработанного с учетом опыта развити я национальных счетов в капиталистических странах. Он примен я етс я более чем в 150 странах. Во втором варианте введен р я д новых разделов и показателей, существенно расширив его аналитические и информационные возможности. В их числе следует назвать раздел, посв я щенный расчетом основных показателей производства и использовани я продукции в сопоставимых ценах, а также показателей валовой продукции и промежуточного потреблени я , национального богатства, движение займов, кредитов и других показателей, составл я ющих финансовый поток. Особо важно отметить достигнутую в СНС органическую ув я зку таблиц межотраслевых балансов, принципы которых наиболее четко сформулированы в работах лауреата Нобелевской премии по экономики В.В. Леонтьева. Эти счета, представл я ющие макроуровень национального счетоводства, составл я ют по секторам народного хоз я йства.

Структура СНС позвол я ет исчисл я ть в стоимостном выражении валовой общественный продукт, национальный доход и их использование, а также другие показатели, способные отразить серьезные изменени я в рыночной экономике.

Госкомстат б. СССР приступил к разработке СНС, адаптированной к особенност я м экономики СНГ. Признано целесообразным вз я ть за основу европейскую систему интегральных счетов (ЕСИС). В ней выдел я ют счета: товаров и услуг, производства, образовани я доходов, распределени я доходов, использование доходов, капитальных затрат, финансов (дл я национальной экономики и остального мира). В совокупности счета позвол я ют иметь информацию о производстве, распределении и использовании национального дохода с учетом финансовых результатов от внешнеторговой де я тельности и, что очень важно, обеспечить сопоставимость национальных результатов с результатами зарубежных стран.

Система национальных счетов я вилась основой разработки международных бухгалтерских стандартов.

Проблема их создани я возникла в св я зи с де я тельностью транснационального капитала, который функционирует в странах с разными системами учета и требовани я м к отчетности. В результате возникают проблемы соответстви я публикуемой ими информации требовани я м, предъ я вл я емым к ней в стране происхождени я и в стране базировани я . Трудности такого же пор я дка возникают сейчас в нашей стране на совместных предпри я ти я х. В 1973 г. профессиональные бухгалтеры Австралии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики и США образовали Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМБС). Сейчас в него вход я т 97 бухгалтерских организаций из 71 страны. Это независимый орган, занимающийс я решением проблемы международной системы бухгалтерского учета.

Руководит де я тельностью комитета правление совместно с посто я нно работающем секретариатом, в состав которого вход я т представители 13-ти стран: Австрали я , Дани я , Итали я , Канада, ФРГ, Франци я , Япони я , Иордани я , Южна я Коре я , Голланди я , ЮАР, Великобритани я , США. При чем в состав секретариата об я зательно должны входить представители трех развивающихс я стран. Устав комитета предусматривает представительства в правлении до 4-ех международных организаций, которые хот я и не я вл я ютс я органами профессиональных бухгалтеров, но заинтересованы в финансовой отчетности. В учредительных документах комитета сформулированы основные цели его создани я : разработка публикации наиболее важных бухгалтерских стандартов по формированию бухгалтерской отчетности; содействие широкому распространению стандартов в мировой практике бухгалтерского учета; всемирна я помощь по совершенствованию и гармонизации национальных законодательств в области бухгалтерского учета и отчетности. В 1977 году была создана Международна я федераци я бухгалтеров. Ее главна я задача - способствовать широкому развитию и усилению вли я ни я профессиональных бухгалтеров через совершенствование и распространение международных бухгалтерских стандартов в мировом сообществе. В насто я щее врем я членами федерации я вл я ютс я сто бухгалтерских организаций из 77 стран, представл я ющие профессиональных бухгалтеров, работающих в торговле, промышленности, образовании и на государственной службе. С 1972 года проблемами стандартизации бухгалтерского учета занимаетс я ООН, а в 1982 году при ней была создана межправительственна я рабоча я группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. В группу в качестве официальных членов входит 9 африканских государств, 7 азиатских, 3 восточно-европейских, 6 латиноамериканских, и 9 западноевропейских государств. Цел я ми группы я вл я ютс я : изучение вопросов учета и отчетности транснационального капитала; содействие разработке и применению национальных и региональных бухгалтерских стандартов; защита интересов развивающихс я стран в области раскрыти я финансовой информации.

Международные бухгалтерские стандарты - это цельна я , подвижна я , развивающа я с я система бухгалтерского учета, котора я может примен я тьс я в различных услови я х. Ясно, что особенно целесообразным и плодотворным станет применение МБС на стыке различных национальных систем учета, т.е. на многонациональных предпри я ти я х. 2. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте. 2.1. Общие положени я . В св я зи с переходом экономики России на новые рыночные отношени я посто я нно растет объем валютных операций.

Предпри я ти я — клиенты банка все чаще осуществл я ют экспортно-импортные операции, участвуют в международных сделках. В этих случа я х необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие.

Реализаци я этой необходимости происходит через валютный рынок, где под вли я нием спроса и предложени я стихийно формируетс я валютный курс. В Законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 г. № 3(15-1) приведена трактовка следующих пон я тий. I. Валюта Российской Федерации: наход я щиес я в обращении рубли как банковские билеты Центрального банка России и монета; средства в рубл я х на счетах в банках и иных кредитных учреждени я х РФ; средства в рубл я х в банках и в других кредитных учреждени я х ' за пределами РФ на основании соглашени я правительства и ЦБ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты РФ в качестве законного платежного средства. II. Ценные бумаги в валюте РФ: платежные документы (чеки, вексел я , аккредитивы и др.): фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые об я зательства, выраженные в рубл я х. III. Иностранна я валюта: денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, моне ты, наход я щиес я в обращении и я вл я ющиес я законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве, средства на счетах в денежной единице иностранных государств. IV. Валютные ценности: иностранна я валюта; ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, вексел я , аккредитивы); фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые об я зательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы; драгоценные камни. V. Резиденты: физические лица, имеющие посто я нное местожительство в РФ, в том числе временно наход я щиес я за ее пределами; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ; предпри я ти я и организации, не я вл я ющиес я юридическими лицами, созданные в РФ, с местонахождением в РФ; дипломатические и иные официальные представительства РФ, наход я щиес я за пределами РФ; наход я щиес я за пределами РФ филиалы и представительства резидентов. VI. Нерезиденты: физические лица, имеющие посто я нное местожительство за пределами РФ, в том числе временно наход я щиес я в РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ; предпри я ти я и организации, не я вл я ющиес я юридическими лицами, созданные в иностранном государстве, с местонахождением за пределами РФ; наход я щиес я в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы с местонахождением в РФ. VII. Валютные операции — это операции, св я занные с терехо- • дом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе: операции, св я занные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в инвалюте; ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.

Валютные операции с инвалютой и ценные бумаги в инвалюте подраздел я ютс я : текущие валютные операции; валютные операции, св я занные с движением капитала.

Текущие валютные операции: переводы в РФ и из РФ иностранной валюты дл я осуществлени я расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг и их кредитование на срок не более 180 дней; получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестици я м, кредитам и прочим операци я м, св я занным с движением капитала; переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включа я заработную плату, пенсии, алименты, стипендии, наследство и др.

Валютные операции, св я занные с движением капитала: пр я мые инвестиции, т. е. вложени я в уставный капитал предпри я ти я с целью извлечени я дохода и получени я прав на участие в управлении предпри я тием; портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг; переводы на оплату права собственности на здани я , сооружени я и другое имущество, включа я землю и ее недра.

Важным элементом валютной системы я вл я етс я валютной курс.

Валютный курс — соотношение одной валюты к другой, отражающий их покупательную способность. Он используетс я дл я соизмерени я стоимостного соотношени я валют разных стран.

Валютный курс необходим дл я : взаимного обмена валютами при торговле товарами и услугами, при движении капиталов и кредитов.

Экспортер обменивает вырученную иностранную валюту на национальную, так как валюты других стран не могут обращатьс я в качестве законного покупательного и платежного средства на территории данного государства.

Импортер обменивает национальную валюту на иностранную дл я оплаты товаров, купленных за рубежом.

Должник приобретает иностранную валюту на национальную дл я погашени я задолженности и выплаты процентов по внешним займам; сравнени я цен мировых и национальных рынков, а также стоимостных показателей разных стран, выраженных в национальных или иностранных валютах; Периодической переоценки счетов в иностранной валюте) фирм и банков. Таким образом, валютные операции невозможны без обмена валют и их котировки.

Котировка валют — это определение их курса.

Различают и используют чаще всего два метода котировки иностранной валюты к национальной — пр я мой и косвенный курсы. Пр я мой курс единицы иностранной валюты выражаетс я национальной валюте.

Например, один доллар США приравнивайс я к определенному количеству рублей. При косвенной котировке за единицу прин я та национальна я валюта, курс которой выражаетс я в определенном количестве Иностранных денежных единиц (примен я етс я в Великобритании). Котировка валют дл я торгово-промышленной клиентуры обычно базируетс я на кросс-курсе — соотношении между двум я валютами, которые вытекают из их курса по отношению к третьей валюте (обычно к доллару США). При таком определении обычно устанавливаетс я средний курс между двум я валютами, который затем используетс я дл я определени я курсов продавца и покупател я . Напомним, что в насто я щее врем я при установлении курсов Центрального банка России за основу беретс я курс доллара США к рублю, зарегистрированный на торгах на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ), а прочие курсы определ я ютс я по методу кросс-курсов: рубль — доллар и доллар — валюта. Кроме того, в коммерческих операци я х используетс я так называема я «корзиночна я » валюта (взвешенна я ), т. е. определение средневзвешенного курса одной валюты к определенному набору дли «корзине» других валют.

Соверша я валютную сделку, банк покупает одну валюту и продает другую. При сделке с немедленной поставкой валют это означает, что часть его ресурсов в валюте, которую он продает, вкладываетс я в покупаемую валюту. Если банк совершает сделку н а срок, то, приобрета я требование в одной валюте, он принимает об я зательство в другой валюте. В результате в обоих случа я х в активах и в пассивах банка (денежных или в форме об я зательств) по я вл я ютс я две различные валюты, курс которых измен я етс я независимо друг от друга, привод я к тому, что в определенный момент актив может превысить пассив (прибыль) или наоборот (убыток). Соотношение требований и об я зательств банка в иностранной валюте определ я ет его валютную позицию. В случае их равенства по конкретной валюте валютна я позици я считаетс я закрытой, а при несовпадении — открытой.

Открыта я валютна я позици я может быть короткой, если пассивы и об я зательства по проданной валюте превышают активы и требовани я к ней, и длинной, если активы и требовани я по купленной валюте превышают пассивы и об я зательства.

Открыта я валютна я позици я св я зана с риском потерь банка, если к моменту контрсделки, т. е. покупки ранее проданной валюты и продажи ранее купленной валюты, курс этих валют изменитс я в неблагопри я тном дл я него направлении. Таким образом, открыта я валютна я позици я банка — приобретение иностранной валюты на валютной бирже или у другого банка за свой счет с целью будущей продажи и получени я до-кода. ЦБ ограничивает ее размеры и устанавливает отдельную специальную отчетность.

Закрыта я валютна я позици я — банк заключает сделку на покупку инвалюты и тут же закрывает ее другой сделкой — продажей, получив доход. ЦБ их не ограничивает. Дата валютировани я — указание срока, с которого производитс я начисление процентов (комиссии) на дебетуемые и кредитуемые суммы. 2.2. Пор я док оформлени я взаимоотношений между банками и клиентами на проведение операций в иностранной валюте. Право на ведение операций в иностранной валюте коммерческий банк получает через лицензию Центрального банка России. Согласно ей различают лицензии: генеральные, внутренние, разовые.

Генеральна я лицензи я — право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте как на территории РФ, так и за границей.

Внутренн я я лицензи я — право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте на территории РФ. К внутренним относ я тс я расширенные лицензии с правом выхода на 6 банков иностранных государств и с правом выдачи кредитов в инвалюте.

Разова я лицензи я — право на проведение конкретной банковской операции в иностранной валюте. Дл я рассмотрени я вопроса о выдаче коммерческому банку лицензии на право ведени я операций в иностранной валюте в Центральный банк России представл я ютс я следующие документы: копи я утвержденного Устава банка; обоснование экономической целесообразности и готовности банка к осуществлению операций в иностранных валютах; организационна я структура банка с описанием подразделений, занимающихс я операци я ми с иностранной валютой (квалификаци я кадров, специализаци я отделов и их техническое оснащение); справка о руководител я х банка, ответственных за осуществление операций с иностранной валютой («объективки») ; копи я письма уполномоченного банка (имеющего генеральную лицензию) о согласии подписать корреспондентское соглашение; справка об организации внутрибанковского контрол я ; баланс банка (на последнюю дату) и справка о соблюдении нормативов по операци я м в рубл я х; отчет (счет) о прибыл я х и убытках (на последнюю дату); акт последней ревизии (аудиторское заключение) ; годовой отчет; справка о возможных зарубежных партнерах по заключению Корреспондентских соглашений (дл я генеральной лицензии). С момента получени я лицензии банк именуетс я уполномоченным банком, так как выполн я ет функции агента валютного контрол я за операци я ми своих клиентов.

Банковские операции с иностранной валютой раздел я ютс я на виды по степени их сложности и рискованности. 1. Введение валютных счетов клиентов. 2. Неторговые операции. 3. Установление корреспондентских отношений с иностранными банками. 4. Операции по международным расчетам, св я занным с экспортом и импортом товаров и услуг. 5. Операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. 6. Кредитные операции по привлечению и размещению валютных средств внутри РФ. 7. Кредитные операции на международных денежных рынках. Дл я коммерческих банков Центральный банк устанавливает нормативы проведени я ими операций в иностранной валюте и формы отчетности.

Каждое предпри я тие кроме рублевого может открыть в банке валютный счет. Лучше иметь его в уполномоченном банке, т. е. в банке, имеющем лицензию на право проведени я операций в иностранной валюте. Если валютный счет открываетс я в том же банке, что и рублевый, клиент представл я ет в банк только за я вление, в противном случае представл я ютс я все предусмотренные законодательством документы: за я вление с соответствующей просьбой, содержащее полное и точное наименование предпри я ти я , его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двум я подпис я ми и печатью потенциального клиента. В за я влении должно быть отражено об я зательство клиента соблюдать банковские правила ведени я валютного счета. Как правило, банки имеют типовые образцы за я влений и представл я ют их клиентам. Здесь же банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы; копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в установленном пор я дке (в нотариальной конторе или регистрирующим органом) ; копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом; справку о постановке на учет предпри я ти я в налоговой инспекции по месту регистрации и пр.; карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально. Кроме того, совместные предпри я ти я и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предпри я тий с иностранными инвестици я ми, которое выдаетс я после регистрации в Государственном комитете Российской Федерации по иностранным инвестици я м. 2.3. Организаци я и пор я док учета расчетных операций в иностранной валюте.

Экономическое содержание операций в иностранной валюте соответствует операци я м, осуществл я емым в национальной валюте (рубл я х). Это значит, что банк работает в рамках устава, выполн я я расчетные, кассовые, депозитные, ссудные и прочие операции.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте по счетам клиентов ведетс я на счете № 052 «Текущие счета в иностранной валюте». Дл я клиентов-экспортеров его подраздел я ют на транзитный и текущий счета в иностранной валюте. Дл я всех других клиентов он выполн я ет роль только текущего счета. В аналитическом учете в его развитие открываютс я лицевые счета каждому клиенту, а суммы операций записываютс я по кодам валют и в рублевом эквиваленте. Счет № 052 пассивный; сальдо кредитовое означает свободный остаток валюты различных государств и в рублевой оценке, принадлежащий клиентам; оборот по дебету отражает их списание по приказам владельцев счета и суммы курсовых разниц от переоценки остатков текущих счетов в иностранной валюте; оборот по кредиту — поступление, зачисление средств, суммы процентов, начисленных в валюте счета, и курсовых разниц от переоценки остатков.

Транзитный счет временный, так как вызван к использованию правилами об я зательной продажи предпри я ти я ми 50% выручки, полученной в иностранной валюте от экспортных операций, Центральному банку России по курсу па день продажи.

Текущие счета в иностранной валюте могут быть трех видов: «А» — с которых разрешаетс я свободный вывоз иностранной валюты и перевод ее за границу в соответствии с действующими валютными правилами, «Б» и «Д» — по которым ввод я тс я частичные ограничени я дл я вывоза и перевода иностранной валюты за границу. Дл я организации учета расчетных операций в иностранной валюте кроме счета № 070 «Текущие счета в иностранной валюте» используютс я счета, на которых в уполномоченном банке хранитс я собственна я инвалюта и инвалюта клиентов. Эти счета открываютс я в других иностранных банках (нерезидентах) или в банках Российской Федерации (резидентах). Такие счета нос я т название «Ностро». В то же врем я в коммерческом уполномоченном банке '(при наличии генеральной или расширенной валютной лицензии) могут открыватьс я корреспондентские счета другим банкам дл я хранени я и использовани я в расчетах иностранной валюты. Их называют счетами «Лоро». Их группировка и характеристика по различным признакам приведены на с.

Согласно инструкции № 16 от 16 июл я 1993 г.

Центрального банка России «О пор я дке открыти я и ведени я уполномоченными • банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федераци я » установлены единые правила открыти я и режимы рублевых счетов нерезидентов.

Уполномоченным банкам разрешено открывать нерезидентам рублевые счета типа «Т» и типа «И». Текущий счет типа «Т» открываетс я дл я выполнени я экспортно-импортных операций и содержани я в Российской Федерации их представительств и филиалов. Пон я тно, что рублевый счет типа «Т» открываетс я нерезидентам, имеющим право осуществл я ть предпринимательскую де я тельность в соответствии с требовани я ми законодательства; при представлении документов, определ я ющих юридический статус (учредительные документы, их регистраци я , разрешени я , выданные российскими уполномоченными органами, и др.). Право на открытие указанного рублевого счета имеют следующие нерезиденты: хоз я йствующие субъекты, имеющие на территории России представительства, филиалы; банки и иные кредитные учреждени я , имеющие представительства на территории Российской Федерации, исключительно дл я целей содержани я этих представительств; международные организации, имеющие на территории Российской Федерации представительства, филиалы; иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства.

Рассматрива я пор я док расчетов в иностранной валюте, напомним требовани я инструкции № 19 «О пор я дке осуществлени я валютного контрол я за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» (письмо № 01-20/10283 от 12.10.93 г.

Центрального банка России совместно с Государственным таможенным комитетом РФ). Экспортер об я зан предъ я вить в банк, где ему открыт валютный счет, на который будет зачислена выручка от экспорта товара, контракт (оригинал или копию, заверенную печатью и подписью первого лица). В результате составл я етс я паспорт сделки (пс) с кратким содержанием условий контракта.

Паспорт сделки вместе с другими отгрузочными документами предъ я вл я етс я таможенным органам дл я оформлени я экспорта товаров. По каждому контракту оформл я етс я только один паспорт сделки за подписью уполномоченного банка, в чей адрес должна поступать в последующем вс я валютна я выручка на транзитный валютный счет экспортера от импортера-нерезидента. Банк после подписани я паспорта сделки будет выполн я ть функции агента валютного контрол я за поступлением валютной выручки и примет данный контракт на расчетное обслуживание. В паспорте сделки необходимо указать, совпадают или не совпадают два пон я ти я : валюта цены и валюта платежа.

Валюта цены — денежна я единица, в которой выражена цена товара во внешнеторговом контракте. Это один из наиболее спорных моментов, возникающих при подписании контракта.

Валюта платежа — валюта, в которой производитс я оплата товара по внешнеэкономическому контракту.

Валюта платежа и валюта цены могут совпадать. При их несовпадении производитс я .расчет, или пересчет курса валюты цены в валюту платежа. Возможны к использованию следующие виды цен: тверда я , подвижна я я скольз я ща я . Тверда я , фиксированна я , цена устанавливаетс я при подписании контракта и на прот я жении действи я контракта изменению не подлежит. При этом делаетс я оговорка: «Цена тверда я , изменению не подлежит». Подвижна я цена хот я и устанавливаетс я в контракте, но при наличии оговорки о повышении и понижении цены (ценова я оговорка может быть изменена). Скольз я ща я цена обычно св я зана с продукцией, имеющей длительный период производства (изготовлени я ). Договорна я цена может измен я тьс я из-за изменени я затрат на производство изделий, указанных в контракте. В случае падени я курса валюты платежа экспортер получит меньшую сумму в национальной валюте и может не возместить свои затраты на производство реализованной продукции.

Импортер понесет убытки при повышении курса валюты цены, так как ему при этом потребуетс я заплатить большую сумму национальной валюты. При заключении договоров-контрактов по экспортно-импортным сделкам возможны два вида (по экономическому содержанию) операций. Это товарные (торговые) операции и неторговые операции в иностранной валюте. 2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валюте Торговые операции могут быть св я заны с импортом—получением, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом — отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте покупател я ). В обоих, случа я х в договорах-контрактах оговариваетс я форма расчетов: аккредитив; инкассо; перевод.

Расчеты аккредитивами нос я т общий пор я док, в частности: аккредитив выставл я ет плательщик (покупатель) на им я поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и на его услови я х; банк получател я (поставщика-импортера) — ремитент сообщает последнему о сумме и услови я х выставленного аккредитива; поставщик отгружает товары и представл я ет в свой банк соответствующие услови я м контракта отгрузочные документы (коносамент), благодар я чему на его расчетный счет зачисл я етс я платеж.

Инофирма (покупатель)
Расчеты аккредитивом по экспорту
Поставщик (клиент РФ)
Банк поставщика
Банк инофирмы (покупател я )
1 5 6 3
8 2 7 8 5 4
1 — заключен договор-контракт; 2 — за я вление на открытие аккредитив 3 — извещение об открытии аккредитива; 4 — извещение поставщика об открытии на его им я аккредитива н услови я открыти я ; 5 — отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банк 6— пересылка документов в банк покупател я ; 7 — передача их покупателю дл я получени я товара; 8 — выписки из расчетного счета. Таким образом, об я зательств у банка поставщика не возникает.

Бухгалтерский учет сводитс я к открытию на внебалансовом счете лицевого счета получател я «Аккредитивы в иностранной валюте полученные» — приход с указанием: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др.

Аккредитив представл я етс я в 4 экземпл я рах: первый экземпл я р аккредитива пересылаетс я бенефициару; второй экземпл я р аккредитива пересылаетс я инобанку плательщика; третий экземпл я р аккредитива используетс я как приходный ордер в банке поставщика ; четвертый экземпл я р аккредитива остаетс я в досье. В аккредитиве устанавливаютс я размер комиссии и почтовые расходы по тарифу международного почтамта (все суммы рассчитываютс я в валюте аккредитива). После проверки банком транспортных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент) — первый экземпл я р.

Второй экземпл я р используетс я как расходный ордер по счету «Аккредитивы в иностранной валюте полученные» , а третий — как приходный ордер по внебалансовому счету Документы и ценности, отосланные на инкассо». четвертый экземпл я р остаетс я в досье. Затем инобанку пересылают письмо с указанием места перечислени я платежа: «Кредитуйте наш счет у Вас или наш счет в таком-то банке» или «Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка и нашего клиента». Кроме того, согласно установленному сроку платежа сообщают платеж по почте — сразу или с рассрочкой —90 дней со дн я передачи коносамента, или плюс 90 дней. По мере получени я кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с учета аккредитив.

Инофирма-поставщик
Расчеты аккредитивом по импорту
Импортер-покупатель (плательщик)
Банк импортера
Банк инофирмы (поставщика)
1 5 3 7
8 6 4 8 2
1 — заключение контракта-договора; 2 — за я вление об открытии аккредитива; 3 — извещение об открытии аккредитива с полным текстом; 4 — извещение об открытии аккредитива; 5 — отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива; 6 — передача отгрузочных и платежных документов; 7 — пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа; 8 — выписки банков о зачислении платежа — поставщику и об использовании аккредитива-плательщику.
Инофирма-поставщик
Схема расчетов по форме инкассо при импорте товара
Плательщик
Банк плательщика
Банк инофирмы (поставщика)
1 1 3 6
7 2 4 5
1 — заключение контракта-договора; 1 — отгрузка товара; 2 — передача отгрузочных документов и инкассового поручени я на оплату; 3 — письмо с отгрузочными документами дл я выдачи плательщику и с просьбой зачислить платеж; 4 — передача отгрузочных документов и инкассового поручени я на акцепт; 5 — акцепт (согласие на оплату) ; 6 — авизо об оплате; 7 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа. 2.3.2. Переводы как форма расчетов Расчеты с иностранными поставщиками и покупател я ми посредством перевода в первую очередь предусматривают заключение договора-контракта.

Перевод денежных средств (в валюте договора) обычно осуществл я етс я по поступлении товара от поставщика в страну покупател я . Плательщик передает в свой банк за я вление на перевод, последний пересылает кредитовое авизо на зачисление платежа поставщику. 2.3.3. Учет неторговых операций в иностранной валюте.

Операции, не св я занные ни с экспортом, ни с импортом товаров, работ и услуг, а также не св я занные с движением капитала, относ я тс я к операци я м некоммерческого характера.

Уполномоченным банком разрешено проводить следующие неторговые операции в виде наличной иностранной валюты или платежными документами: оплачивать денежные аккредитивы иностранных банков или выставл я ть аналогичные на иностранные банки; производить оплату денежных переводов, поступающих из-за границы, и по поручению граждан и организаций переводить инвалюту за границу; открывать текущие счета и вклады в иностранной валюте по поручению граждан и организаций и др. Это могут быть суммы заработной платы, наследство и пр. Лица, уполномоченные банком на подписание документов контрольной подписью, осуществл я ют проверку законности совершени я операций, правильности оформлени я документов и их отражени я в бухгалтерском учете.

Валютные операции в инвалюте неторгового характера могут производитьс я через текущие счета в инвалюте.

Текущие счета открываютс я по за я влению граждан с заключением договора о текущем счете. Банк ведет книгу регистрации текущих счетов граждан в инвалюте.

Перечислени я с текущего счета могут производитьс я в любом виде — наличными и безналичным путем. Кроме того, платежным средством на валютном рынке могут выступать чеки. Их приобретают в банке за иностранную валюту или за рубли.

Многие магазины, рестораны принимают чеки как безналичную форму расчетов за товары, услуги, которые можно по мере необходимости обналичить в банке. 2 .4. Организаци я и пор я док учета кассовых операций в иностранной валюте. В бухгалтерском учете указанные операции отражаютс я как в иностранной валюте соответствующих государств, так и в национальной валюте Российской Федерации (рубл я х). Дл я их выполнени я уполномоченные банки предусматривают в штатном расписании должность валютного кассира. Лицу, занимающему эту должность, должны быть знакомы виды и коды валют различных стран, пон я тие «курса» иностранной валюты, внешние признаки подлинности банкнот (денежных купюр иностранных государств). С каждым кассиром банк заключает индивидуальный договор о полной материальной ответственности. Кассы и кассиры по обслуживанию клиентов и хранению денежных средств в рубл я х и в иностранной валюте разделены, хот я взаимодействи я их могут быть очень тесными, особенно по обменным операци я м.

Документальное оформление кассовых операций происходит через выписку расходных кассовых и расходных валютных средств, а также приходных кассовых и приходных валютных ордеров непосредственно работниками банка.

Следует отметить, что приходные валютные операции очень ограничены, так как налична я иностранна я валюта не используетс я (не имеет «хождени я ») в расчетах между физическими и юридическими лицами в РФ. Основанием дл я выписки документов и выполнени я операций я вл я ютс я за я влени я клиентов, платежные документы и пр. Примерна я схема (последовательность) выполнени я об я занностей по кассовым валютным операци я м сводитс я к следующему: 1) клиент обращаетс я с за я влением или прочими основани я ми на право получени я или сдачи наличной инвалюты; 2) операционист (работник учетно-операционного отдела) выписывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольной подписи (приходные ордера — в 3—4 экземпл я рах). В кассу передаютс я все экземпл я ры приходных кассовых ордеров, а по расходным документам: контрольный талон выдаетс я клиенту, а расходный ордер (без контрольного талона) передаетс я кассиру; 3) кассир провер я ет наличие подписей должностных лиц банка и соответствие их имеющимс я образцам, идентичность сумм цифрами и прописью, подписывает все экземпл я ры приходных документов, принимает инвалюту (1-й экз. приходного ордера оставл я ет у себ я ; 2-й экз. с печатью кассы выдает клиенту вместо квитанции, остальные экземпл я ры передаютс я учетно-операционному отделу). По расходным документам кассир провер я ет наличие подписи о получении ценностей, по номеру контрольного талона вызывает клиента, свер я ет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, приклеивает его на кассовом документе, заранее подготовив суммы к выдаче, выдает их, подписывает документы. По окончании операционного дн я кассир составл я ет справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в кассе и передает ее заведующему кассой; 4) заведующий кассой составл я ет сводную справку о кассовых оборотах и остатках, свер я ет ее с данными учета операциониста. Как уже отмечалось ранее, кассовые операции могут выполн я тьс я приходными, расходными или приходно-расходными кассами, кроме того, при банках создаютс я хранилища (кладовые) валютных и других ценностей. Дл я их учета открываетс я специальна я книга. Книга учета ценностей по кладовой ведетс я в следующем разрезе: налична я валюта — по видам валют; платежные документы — по наименовани я м банков-эмитентов (выписавших документы), по видам валют; бланки строгой отчетности — по их наименованию и количеству блокнотов.

Остатки ценностей вывод я тс я по состо я нию на каждый следующий день. При закрытии кладовой ответственные лица провер я ют соответствие фактического наличи я валютных и других ценностей кладовой данным остатков по книге.

Главный бухгалтер банка ежедневно контролирует полноту и правильность оприходовани я и выдачи ценностей, свер я я с ежедневным балансом, лицевыми счетами, со справкой о кассовых оборотах за день, оборотов кассовых документов дн я , общие остатки ценностей в книге.

Сведени я аналитического характера группируютс я по следующим признакам: налична я иностранна я валюта в кассе; налична я иностранна я валюта, используема я в качестве образцов; платежные документы в иностранной валюте в кассе; авансы в иностранной валюте в обменных пунктах и др. Два раза в неделю остатки наличной инвалюты подлежат переоценке (при изменении курса иностранной валюты к рублю) по курсам, публикуемым ЦБР. За осуществление кассовых операций банк взимает плату с клиентов (получает доходы) по установленным тарифам и может нести расходы по обслуживанию иностранных клиентов российскими банками. 2.5. Организаци я и пор я док учета валютно-обменных операций. Под валютно-обменными операци я ми понимаютс я покупка и продажа наличной иностранной валюты банком за счет наличных средств физических лиц (резидентов и нерезидентов). Дл я выполнени я указанных операций коммерческий банк использует операционную валютную кассу в помещении банка или создает (организует) и открывает обменные пункты инвалют.

Регламент их работы изложен в инструкции о пор я дке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершени я и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками № 27 от 27.02.95 г. и Положении Банка России от 10 ма я 1994 г. № 22 «О пор я дке регистрации обменных пунктов уполномоченных банков». Обменный пункт — структурное подразделение банка, выполн я ет определенные виды операций при следующих услови я х: валютно-обменные операции совершаютс я по курсу покупател я и продавца, устанавливаемому банками самосто я тельно; за совершенные операции комиссионное вознаграждение взимаетс я по тарифам, устанавливаемым банками самосто я тельно.

Открываютс я обменные пункты на основании приказа руководител я банка с выполнением всех требований, изложенных в разделе 2 инструкции № 27 «Пор я док организации работы обменных пунктов». Пункты по обмену валюты могут производить следующие операции : а) покупку-продажу наличной иностранной валюты за наличные рубли; б) продажу и покупку платежных документов (дорожных чеков, именных чеков, денежных аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек) в инвалюте за наличные рубли, а также в инвалюте за наличную инвалюту; в) обратный обмен неизрасходованных гражданами-нерезидентами рублей на иностранную валюту, в том числе дл я перевода за границу или зачислени я на личные счета; г) прием дл я направлени я на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; д) прием на экспертизу денежных знаков, подлинность которых вызывает сомнение; е) покупка неплатежных денежных знаков иностранного государства за наличные рубли; ж) обмен (конверси я ) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого иностранного государства; размен платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства.

Обменные пункты имеют право покупать и продавать наход я щиес я в обращении денежные знаки только тех видов иностранных валют, курс рубл я к которым официально котируетс я Центральным банком России.

Обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже иностранных валют.

Указанные виды валютно-обменных операций должны совершатьс я одновременно. Банки (обменные пункты) не имеют права вводить какие-либо ограничени я при покупке и продаже иностранной валюты физическим лицам, а именно: по их достоинству, годам эмиссии, кроме предусмотренных указани я ми ЦБ России. Банки (обменные пункты) не имеют права также вводить ограничени я на покупку и продажу валюты Российской Федерации по тем же признакам.

Кассир обменного пункта—штатный работник банка, т. е. физическое лицо — резидент, основным местом работы которого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации я вл я етс я коммерческий банк, имеющий право на совершение валютно-обменных операций. 2.6. Организаци я и учет прочих операций коммерческого банка в иностранной валюте. 2.6.1. Учет кредитов в иностранной валюте. Право выдачи кредитов в иностранной валюте имеют уполномоченные банки, в лицензии которых это право оговорено (предусмотрено). Различают кредиты, выдаваемые клиентам, ведущим экспортно-импортные операции (внешнеторговые), и банкам — резидентам и нерезидентам (межбанковские). Потребность в кредите в иностранной валюте вызываетс я теми же причинами, что и в рубл я х (т. е. недостаточностью инвалюты у заемщика в момент платежа за работы, услуги и товары, иностранному поставщику). Между банком (ссудодателем) и клиентом (заемщиком) заключаетс я кредитный договор (соглашение) под определенные контракт или работы и услуги. В договоре предусматриваютс я об я зательные услови я : размер ссуды, срок погашени я , форма обеспечени я , процесс погашени я основного долга, начислени я и погашени я процентов.

Обеспечением может служить наличие товарно-материальных ценностей на складах клиента-заемщика, гарантии других юридических лиц, достаточно высокорентабельных и высоколиквидных, обеспеченных собственными источниками хоз я йственных средств.

Гарантами могут выступать также банки.

Возможно страхование выданных кредитов. Срок кредита не должен превышать 180 дней, проценты могут начисл я тьс я ежемес я чно или в момент погашени я ссуды.

Резерв под возможные потери по ссудам в иностранной валюте не создаетс я . 2.6.2. Учет конверсионных операций Конверси я (лат. conversio — изменение, превращение). Необходимость в операци я х данного вида возникает у банка по просьбе клиентов, приобретающих товары и услуги импортного характера. По услови я м контракта оплата их производитс я в валюте поставщика, которую и должен иметь покупатель. При ее отсутствии клиент прибегает к конверсионным услугам банка.

Например, на текущем счете клиента имеютс я немецкие марки, а расчет за товар должен производитьс я в долларах США. Клиент обращаетс я к услугам банка по конверсии, т. е. просит перевести немецкие марки в доллары США. 2.6.3. Учет переоценки остатков валютных средств Во исполнение Указа Президента Российской Федерации «О частичном изменении пор я дка об я зательной продажи части валютной выручки и взимани я экспортных пошлин» от 14 июн я 1992 г. № 629 разработаны Указани я о пор я дке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте.

Согласно этим указани я м с 1 июл я 1992 г. отмен я етс я специальный курс рубл я при расчетах доходов и расходов государственного бюджета дл я всех видов платежно-расчетных отношений государства с предпри я ти я ми, организаци я ми и гражданами, а также дл я целей налогообложени я бухгалтерского учета и примен я етс я курс рубл я , котируемый Центральным банком Российской Федерации на основе спроса и предложени я на валютном рынке. В этих цел я х ЦБ РФ по согласованию с Минфином РФ устанавливает следующий пор я док переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте (письмо Банка России от 10.08.92 г. № 15). 1. Оплаченный уставный фонд в иностранной валюте переоценке не подлежит и отражаетс я в балансе по курсу рубл я на дату подписани я учредительного договора или иную дату, согласованную с акционерами (пайщиками) банка. 2. Активы в виде основных средств (здани я и сооружени я , банковское оборудование и оргтехника, автотранспорт, конторска я мебель и т. д.), другое иммобилизованное материальное имущество (хоз я йственный инвентарь, материалы, МБП и др.), сформированные за счет валютных средств, включа я валютную часть уставного фонда, переоценке в св я зи с изменением текущего курса рубл я к иностранным валютам не подлежат. 3. Активы банка в иностранной валюте (кроме активов, указанных в п. 2), включенные в V раздел Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков «Иностранна я валюта и расчеты по иностранным операци я м» в виде наличных денег в кассе, остатков денежных средств на корреспондентских счетах в других банках, задолженности по представленным кредитам и депозитам, чекам, депозитных сертификатов и иных денежных требований в пользу банка, а также акций и иных форм участи я банка в капитале других организаций, подлежат переоценке по текущему курсу рубл я к иностранным валютам, установленному (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации. 4. В процессе переоценки активы банка в иностранной валюте, указанные в п. 3, дел я тс я на две части: 4.1. Результат переоценки активов банка, равных по величине разности между уставным фондом, оплаченным в иностранной валюте, и суммой активов, указанных в п. 2, относитс я на отдельный лицевой счет «Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств» активно-пассивного балансового счета «Переоценка валютных средств». 4.2. Результат переоценки оставшейс я части активов банка в иностранной валюте относитс я на отдельный лицевой счет «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного балансового счета «Переоценка валютных средств». 5. Сумма остатка средств отдельных лицевых счетов «Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств» и «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного балансового счета «Переоценка валютных средств» включаетс я в расчет собственных средств при определении экономических нормативов де я тельности банков, установленных Центральным банком России. 6. Об я зательства и другие пассивы банка (кроме уставного фонда) в виде остатков денежных средств на текущих, расчетных и корреспондентских счетах клиентов и банков-корреспондентов, задолженности банка по привлеченным депозитам и кредитам, отпущенных депозитных сертификатов и облигаций других видов денежных об я зательств банка в пользу других организаций, а также собственных валютных средств банка, отраженных в первом разделе Плана счетов бухгалтерского, учета коммерческих банков, и нераспределенной прибыли в иностранной валюте подлежат переоценке по текущему курсу рубл я к; иностранным валютам, устанавливаемому (публикуемому) ЦБ РФ. результат переоценки относитс я на отдельный лицевой счет «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного счета № 019 «Переоценка валютных средств». 7. Банки производ я т переоценку валютных, статей баланса в соответствии с вышеперечисленными правилами два раза в неделю: в среду — по курсу вторника и в п я тницу — по курсу четверга, публикуемому ЦБ РФ. 8. Ежегодно по состо я нию на конец операционного дн я 31 декабр я итоговое сальдо по отдельному лицевому счету «Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции» активно-пассивного балансового счета № 019 «Переоценка валютных средств» относитс я соответственно на балансовые счета № 96 «Доходы банков» и № 97 «Расходы банков» с одновременным перечислением остатков по этим счетам на активно-пассивный счет № 980 «Прибыли и убытки отчетного года». Перечислим правила проведени я уполномоченными банками операций на внутреннем валютном рынке : Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать иностранную валюту: от своего имени по поручению предпри я тий и коммерческих банков (посреднические операции за комиссионное вознаграждение) ; от своего имени и за свой счет. В случае проведени я операций по покупке и продаже иностранной валюты от своего имени и за свой счет уполномоченный банк ведет открытую валютную позицию. Пор я док ведени я открытой валютной позиции и ее лимиты устанавливаютс я Банком России.

Размер открытой валютной позиции уполномоченного банка определ я етс я как разница между суммой, купленной банком за свой счет, начина я с 1 я нвар я отчетного года, и суммой, проданной банком за свой счет за тот же период времени, иностранной валюты. 3 . Учет операций на валютном счете. Дл я совершени я операций в иностранной валюте предпри я тие открывает валютный счёт №52, счёт активный имеет 2 субсчёта; т.е. валютный счёт внутри страны валютный счёт за рубежом.

Основные принципы осуществлени я валютных операций, полномочи я функций органов валютного регулировани я и контрол я определены в законе РФ о валютном регулировании и контроле №36-15/1 от 9.10.92. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подраздел я ютс я на текущие валютные операции и валютные операции св я занные с движением капитала. К текущим валютным операци я м относ я тс я переводы в РФ и из РФ иностранной валюты дл я осуществлени я расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.(Дл я получени я разрешени я определени я стоимости в условных единицах предпри я тие об я зано представить следующие документы: 1. Устав предпри я ти я . 2. Свидетельство о регистрации. 3. Учредительный договор заверенный нотариально. 4. За я вка дл я получени я разрешени я стоимости товара 5. Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом. 6. Справка из банка о наличии валютного счёта с указанием его номера. 7. Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты. 8. Ксерокопи я валютной лицензии банка. Все перечисленные выше документы нужно представить в ЦБ РФ.) К текущим валютным операци я м относ я тс я : 1. Получени я предоставлени я финансовых кредитов на срок не более 180 дней 2. Переводы в РФ и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операци я м. 3. Переводы неторгового характера в РФ и из неё включа я переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции. К валютным операци я м св я занных с движением капитала относ я тс я : 1. Пр я мые инвестиции, т.е. вложени я в Уставной фонд предпри я ти я . 2. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг. 3. Предоставление и получение финансовых кредитов. 4. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты - это физические лица, имеющие посто я нное местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезидентыфизические лица, имеющие посто я нное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществл я ютс я резидентами без ограничений.

Нерезиденты открывают в уполномоченных банках РФ рублёвые счета согласно инструкции ЦБ РФ №16 от 16.07.93. о пор я дке открыти я и ведени я уполномоченными банками нерезидентом в валюте РФ и дл я обслуживани я их экспортно-импортных операций, а также дл я содержани я в РФ их представительств дл я инвестиционной де я тельности. Пор я док отражений в учёте операций на валютном счёте такой же как и на расчётном счёте. О всех совершаемых операций банк сообщает предпри я тию в выписке с валютного счёта, котора я составл я етс я в двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанна я в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершени я операции.

Поступающие на валютный счёт средства поступают на транзитный валютный счёт и только тогда, после объ я снени я резидента об источнике поступивших средств, банк зачисл я ет поступившие средства на текущий валютный счёт, а также осуществл я ет об я зательную продажу валютных средств (50 %), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств должна быть продана на валютной бирже (инструкци я ЦБ РФ №7 “ О пор я дке об я зательной продажи предпри я ти я ми, объединени я ми части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ “ от 29.06.92. с изменени я ми и дополнени я ми). Об я зательной продаже подлежат 50% от экспорта товаров, работ, услуг. Об я зательна я продажа производитс я предпри я ти я ми от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц. Не подлежат об я зательной продаже: 1. Поступлени я от нерезидентов в качестве вкладов в Уставной капитал, а также доходы (дивиденды), полученные от участи я в капитале. 2. Поступлени я от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам. 3. Поступлени я в виде привилегированных кредитов, а также суммы, поступающие в погашение предоставленных в кредит, включа я начисленные проценты. 4. Платежи, поступившие от посреднических организаций, которые производ я тс я за счёт средств, оставшихс я после об я зательной продажи части экспортной выручки, поступившей на счёт посредников.

Введение об я зательной продажи валютных средств вызвала необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный счёт). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформл я ютс я следующими бухгалтерскими проводками: 1. Зачисление экспортной валютной выручки Д52.1 К 90.1 – выручка считаетс я по оплате. 2. Зачисление суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учёте реализации по отгрузке. 3. Зачисление валютных авансов от иностранных покупателей заказчиков Д52.1 К62. 4. Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнёров Д52. 2 К66. 5. Поступление дивидендов от участи я в иностранных предпри я ти я х или по иностранным ценным бумагам Д52. 2 К 91 . 6. Положительна я курсова я разница по транзитному счёту Д52.1 К 91 . 7. Поступление валютных средств от разных дебиторов Д52.1 К76. 8. Погашение задолженности по вкладам иностранного учредител я в Уставный капитал Д52.1 К 80 . 9. Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К9 0 . 10. Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1, 51 11. Зачисление на валютный счёт оставшейс я после продажи части валютных средств Д52.2 К52.1 На текущем валютном счёте отражаютс я операции св я занные с перечислением в валюте. 1. Поступлени я валютных кредитов от российских банков Д52.2 К66. 2. Положительна я курсова я разница по валютному счёту Д52.2 К 91 . 3. Погашение задолженности перед иностранными поставщиками за полученные материалы, сырьё Д60 К52.2 . 4. Перечисление авансов иностранным поставщикам Д60 К52.2 5. Перечисление в бюджет задолженности в валюте Д68 К52.2. 6. Перечисление дивидендов учредител я м нерезидентам Д75.2 К52.2 7. Оплата услуг банка Д20,44,26 К52.2. 8. Погашение кредитов банка и займов Д66 К52.2. 9. Отражение отрицательной курсовой разницы Д91 К52.2 Покупка и продажа иностранной валюты при отражении этих операций в учёте регламентируетс я р я дом нормативных документов в т.ч. письменно Министерство финансов и Госналог службы об от учёте курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических операций от 25.08.93. №16-22-105 и инструкции Налоговой инспекции по г.

Москве №2 от 31.03.94. “ О пор я дке исчислени я и уплаты сбора со сделок купли-продажи иностранной валюты совершаемых на бирже г.

Москвы. Финансовый результат от продажи валюты определ я етс я на счёте 91 ; по Дебету записываютс я суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы св я занные с продажей; по Кредиту - суммы в рубл я х полученные за проданную валюту.

Покупка иностранной валюты оформл я етс я через 76 счёт.

Зачисление приобретённой валюты определ я етс я на 52.2 субсчёте по курсу ЦБ РФ на день зачислени я т.к. иногда день зачислени я и день покупки не совпадают, а необходимо определить разницу между курсом покупки и курсом ЦБ РФ. Дл я урегулировани я банк и предпри я тие заключают договор о предоставлении информации о совершаемых банком операци я х.

Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списываетс я в случа я х превышени я курса покупки перед курсом ЦБ РФ за счёт собственных средств предпри я ти я , а если же курс ЦБ РФ оказалс я выше курса покупки разницу относ я т на прибыль предпри я ти я , Покупка валюты оформл я ютс я бухгалтерскими проводками.

Перечисление средств на покупку валюты Д76 К51. Зачисление приобретённой валюты Д52.2 К76. Сумма превышающа я курс покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретени я валюты Д 76 К9 1 . Если в день приобретени я валюты курс покупки превышал или наоборот был ниже курса ЦБ РФ разницу между курсами списывают на внереализационные доходы Д76 К 91 . Сбор за покупку начисленного за совершение сделки Д 91 К76. При продажи валюты предпри я тие даёт поручение уполномоченному банку продать валюту, и как правило продаётс я валюта не сразу, а через несколько дней при этом используетс я счёт 57 (переводы в валюте). Дл я этого используютс я следующие проводки: 1. Валюта списываетс я с валютного счёта Д57 К52. 2. Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи К57 Д90, курсова я разница списываетс я Д90 К91. 3. Начисление суммы сбора от сделок совершаемых на биржах (сбор удерживаетс я биржей при продажи валюты) Д91,99 К90. 4. Зачисление проданной валюты в рублёвом эквиваленте. 5. Прибыль от продажи валюты, т.е. курсова я разница и убытки от продажи валюты могут быть зачислены либо на 83 счёт либо на 98 (расходы будущих периодов), где они учитываютс я до конца календарного года.

Положение №39 ЦБ РФ от 26.04.96. №02-94 предусматривает осуществление без разрешени я ЦБ РФ следующие виды валютных операций: 1. Переводы иностранной валюты федеральным органам исполнительной власти с их валютных счетов, открытых в банках РФ, в оплату вступительных и членских взносов РФ в пользу международных организаций, участником которых я вл я етс я РФ. 2. Переводы резидентами юридическими и физическими лицами иностранной валюты в пользу нерезидентов - организаторов выставок, спортивных соревнований и т.д. проводимых на территории иностранного государства за исключением затрат учитываемых как капитальные вложени я в соответствии с правилами бухгалтерского учёта соответствующих государств. 3. Зачисление резидентами организаторами выставок на свои валютные счета иностранной валюты, полученной от нерезидентов за участие их в указанных меропри я ти я х, за исключением затрат учитываемых как капитальные вложени я . 4. Зачисление резидентами не я вл я ющимис я коммерческими организаци я ми в безналичном пор я дке на их валютные счета иностранной валюты, поступившей от нерезидентов в качестве добровольных пожертвований и безвозмездных пожертвований. 5. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в счёт оплаты страховых взносов страховщикам нерезидентам независимо от страхуемого интереса, а также зачислени я на валютные счета резидентов сумм в иностранной валюте с учётом законодательства о страховании. 6. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату подписок на иностранные периодические издани я . 7. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату за обучение за рубежом и лечение физических лиц. 8. Переводы резидентами и нерезидентами из РФ сумм выплачиваемые на основании решени я приговоров, наследуемых сумм, сумм полученных от реализации наследственного имущества, платежей по возмещению расходов судебных органов (оплата налогов, сборов, пошлин). Указанные выше суммы могут быть зачислены на валютный счёт получател я или его представител я или переведены с валютного счёта получател я или его представител я . 9. Переводы нерезидентами в РФ и резидентами из РФ иностранной валюты дл я осуществлени я расчётов с отсрочкой платежа на срок не более 180 дней по экспорту-импорту воздушных, морских и речных судов. 10. Продажа-покупка через уполномоченные банки иностранной валюты одного вида за валюту другого вида, курс которых к рублю устанавливаетс я ЦБ РФ. 11. Покупка иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем рынке РФ в безналичном пор я дке за счёт средств на рублёвых счетах физическими лицами кредитных организаций . 12. Продажа иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем рынке РФ физическими лицами с валютного счёта, с об я зательным зачислением полученных рублей на рублёвые счета кредитных организаций. 13. Получение возврата юридическими и физическими лицами кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от уполномоченных банков. 14. Покупка резидентами за иностранную валюту у уполномоченных банков векселей, выпускаемых этими банками, и содержащих об я зательства о выплате иностранных валют; продажа указанных выше векселей может быть произведена как за рубли так и за иностранную валюту. 15. Переводы из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов ( осуществл я ющих розничную торговлю, производство работ, оказание потребительских услуг ) в счёт оплаты приобретённых у них товаров, работ, услуг. 16. Возврат резидентами и нерезидентами авансовых платежей по неисполненным экспортно-импортным контрактам.

Физические лица - резиденты РФ - могут приобретать за иностранную валюту жилые дома, квартиры, наход я щиес я за пределами РФ, а также иные права на указанные имущества путём перевода средств на валютные счета этих лиц в уполномоченные банки.

Индивидуальные лица осуществл я ют следующие валютные операции по экспорту-импорту товаров, работ, услуг без разрешени я ЦБ РФ в соответствии с заключёнными договорами: 1. Перевод резидентом в иностранной валюте из РФ, а также на валютный счет нерезидента в уполномоченном банке в счёт оплаты импортируемых товаров после их ввоза в РФ независимо от срока прошедшего с момента таможенного оформлени я до даты платежа. 2. Расчёты в иностранной валюте по валютным операци я м осуществл я етс я в безналичном пор я дке если иное не установлено законодательством. При осуществлении расчётов по валютным операци я м юридические и физические лица представл я ют в соответствующий уполномоченный банк комплект документов подтверждающих, а также заверенные в установленном пор я дке копии контрактов, подтверждающих факт экспорта-импорта и в платёжных поручени я х уполномоченных банков об я зательно делаетс я ссылка на положение №39. 4. Методика учета валютных операций.

Валюта - национальна я денежна я операци я любой страны.

Валютные операции - это операции, св я занные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности (под валютными ценност я м понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни); -операции, св я занные с использованием иностранной валюты в качестве средства платежа; -ввоз и пересылка в Россию, а также вывоз из России валютных ценностей; -осуществление международных денежных переводов; -проведение расчетов, св я занных с получением коммерческого или банковского кредита в иностранной валюте и его погашением, а также проведение операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке; Валютные операции могут осуществл я ть любые организации.

независимая оценка аренды помещений в Туле
оценка аренды в Липецке
независимая экспертиза грузовых автомобилей в Белгороде